潜亏表现在资产负债表中的什么地方

　　在企业的财务状况中，潜亏是一个不容忽视的问题。它如同隐藏在暗处的隐患，可能对企业的健康发展造成严重影响。那么，潜亏在资产负债表中会有怎样的表现呢？本文将深入探讨这个问题。我们会详细分析资产负债表中的各个项目，揭示潜亏可能潜藏的地方，如应收账款、存货、固定资产等。通过对这些方面的研究，帮助读者更好地理解企业的财务状况，及时发现潜在的风险。想知道如何从资产负债表中洞察潜亏的蛛丝马迹吗？快来阅读本文，一探究竟！

　　潜在损失出现在资产负债表的什么地方

　　潜在亏损是亏损的伪装，不体现在利润表上，而是在资产负债表上招摇。因为负债的潜在损失很容易暴露，所以潜在损失大多附属于资产账户。存货之后，应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产都可能有潜在损失。让我们撼动潜在损失的真面目。

　　潜在损失是指企业不将发生的成本和资产损失计入损益会计，继续以资产的形式列示，或者提前确认收入、虚增利润的经济现象。它是会计信息失真的主要表现。潜在亏损的存在，可能会使企业账面利润大幅增加，或账面亏损大幅减少，或使企业会计报表由亏损转为盈利。

　　在资产负债表上下跌时，潜在损失一般表现为两种形式：一是高估资产，二是低估负债。大部分潜在负债是表外负债和预计负债。低估负债容易导致因债权人追偿而暴露，企业不太可能操纵负债编造潜在损失。高估资产具有更高的“安全”系数，成为企业操纵收益的主要手段。因此，潜在损失主要体现在资产负债表的资产中，如应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产等。这是企业潜在损失最常见的藏身之处。

　　1.应收账款

　　案例一：某企业将5个未完成项目全额计为收入，确认应收账款8000万元。但由于客观原因，一份合同因政策原因无法履行，一份合同因施工质量问题被客户拒收，导致账面价值近3000万元的应收账款无法收回。

　　如果不是现金销售，企业在确认销售收入时一般需要上缴“应收账款”。越早确认销售收入，不仅可以虚增收入，还可以虚增利润，这是应对绩效考核的常用方法。因此，利用应收账款隐瞒潜在损失是企业的典型手段，如未按完工进度结转收入、产品未交付时确认收入、补交销售合同、产品和服务交付时未能冲抵账款等。

　　此外，利用坏账准备隐藏潜在损失是一种普遍现象。现行会计制度确认坏账的原因有三：一是债权人破产，按照民事诉讼法清偿后，确认无法收回；二是债务人死亡，既无遗产清偿，也无债务人，确实无法追偿；三、债务人未履行纳税义务超过3年，无法收回。这三个确认坏账的条件过于严格，大多数企业都顺势而为，制定了较为宽松的坏账计提政策。以企业普遍采用的账龄分析法为例，5年以上的应收账款要求100%计提坏账准备；在真实的经营环境中，应收账款账龄超过两年的，基本上可以确认为坏账。从这个现实出发，一方面，上述虚高的应收账款利用温和的坏账准备政策造成潜在损失，另一方面，正常确认的应收账款也因坏账准备不足而虚高了当期利润。

　　毫无疑问，虚增的应收账款和坏账准备不足是应收账款隐性损失的两把保护伞。要摆脱这两把伞，首先要制定更严格的收入认定政策。比如华为确认收入要求同时满足四个条件：1已签订销售合同；产品已交付安装调试，并获得客户最终认证；发票已开具给客户，并由客户签字；(4)收到中约定的第一笔款项

　　其他应收款主要结算与主营业务无关的应收款和暂付款，如员工贷款、备用金、各种赔款、罚款等。一般情况下，这个账户余额不大。鉴于员工正常贷款期限较短，如果出现其他信用期限较长的应收款，基本可以确定为信用费用，要么找不到发票报销，要么故意少报信用费用。这类“其他应收款”本质上没有资产属性，只有未及时入账的费用，是企业的潜在损失。

　　此外，如果企业之间的抵押、存款、担保等交易无法收回，也可以通过使用轻度坏账计提政策来隐藏潜在损失。相比之下，其他应收款创造潜在损失的手段要比应收账款简单得多，可以通过加强费用报销管理和严格的坏账计提政策来抑制。

　　3.库存

　　案例三：生产企业原材料库存积压，原材料市场单价降至8元，账面成本10元，企业未计提原材料跌价准备。此外，由于经营困难，企业在投入原材料生产时没有进行仓库处理，导致产品和成品成本虚假，虚假降低产品销售成本。

　　存货是生产经营过程中为销售或消费而预留的各种资产，是大多数企业流动资产的亮点。处于流通状态的存货主要分为原材料、在制品和产成品。存货价值的确定涉及两个因素：数量和价格。膨胀的库存制造的潜在损失可以在这两个因素中发挥作用。第一个原因是库存难以确定。在生产经营过程中，库存始终是购买、消耗、销售，数量始终是更新的；第二，随着市场价格的波动，存货价值和账面价值之间存在必然的差异。所以存货的数量和价格是否清晰准确，决定了存货潜在损失的隐藏空间。

　　从库存管理的角度来看，库存的潜在损失表现为四种形式：存储不当、价格倒挂、积压积压积压、品种弱。如果库存长期堆积在仓库而没有收到，在自然作用下可能会损坏和贬值。如果企业忽视存货盘点或故意不盘点，存货的折旧或短缺构成潜在损失。还有一种形式，将期间费用摊销到在建工程成本中，人为增加存货金额，虚增当期利润。如果账面价格明显高于市场价格和销售价格的存货没有及时计提，就会有潜在损失。

　　为了减少库存中隐藏的潜在损失，我们不妨从三个方面入手：一是完善产品和成品的成本核算体系，不要乱挤压成本，不要停留在产品和成品之间

　　为调剂成本；第二，建立经济订货和储存管理模式，加强库存管理和存货控制，加强市场调研，以销定进，同时大力压库促销，加快存货周转，避免新的积压和亏损 ；第三，严格存货跌价计提，期末按成本与可变现净值孰低计量存货价值，账面成本高于其可变现净值（高于市价）的部分应计提跌价准备。对于库龄超过一年的存货，在长期资产下单设项列示，同时在财务报告中披露与揭示其库龄情况。

　　四长期股权投资

　　案例4：某公司对市场需求调查不充分，盲目投资1000万元建造了一个新厂。由于设备质量不过关，成本较高，刚生产几个月就被迫停产关门。因担心处置该亏损公司会导致母公司长期股权投资潜亏曝光，公司领导决定长期保留该亏损公司并空壳形态运转。

　　现行的企业会计准则规定对企业投资比例在20%以下或50%以上（或有50%以上的实质性表决权）时，采用成本法核算长期股权投资。在收回投资前，无论被投资企业经营情况如何，净资产是否增减，投资企业一般不得对长期股权投资账面价值进行调整。如果被投资企业亏损，因为成本法下长期股权投资的账面价值不需做相应调整，就会形成潜亏。

　　这类隐藏于长期股权投资中的潜亏在集团公司比较常见，涉及的金额一般较大。由于集团公司的报表只需披露母体与合并两个层级，单一子公司亏损造成的母公司长期股权投资潜亏不易暴露。如采用案例中让子公司名存实亡的空壳运转模式，投资公司甚至可以让潜亏长期雪藏起来。这时运用实质重于形式的会计原则就十分必要了，对于这类长期股权投资无疑应计提资产减值。

　　五在建工程

　　案例5：某公司因厂址搬迁有规模较大的基建工程，为利用好基建项目进行“盈余管理”，公司以该项目名义贷款1亿元用于日常经营运转。该项目竣工后，为减少当年度折旧费用，将竣工验收推迟到第二年1月份。

　　企业在建工程发生频次不高，但发生时一般金额较大。潜亏藏匿于在建工程的伪装有三：①利息费用资本化；②延迟转固；③将日常性期间费用计入在建工程。企业为在建工程或固定资产扩建等借款支付的利息，在其投入使用前可予以资本化，计入在建工程成本。有些企业滥用此规定，将在建工程投入使用后的借款利息和日常生产经营中的借款利息资本化，甚至乱挤成本，将与在建工程无关的期间费用计入“在建工程”，虚增在建工程价值以达到虚增利润的目的，另外，在建工程完工转固时故意拖延办理，一可使借款利息继续资本化，二则可不计提固定资产折旧。无论是多资本化利息费用，还是少计提折旧，最终都会形成企业的潜亏。

　　在建工程中隐藏的潜亏最终会随着在建工程转固进入固定资产，转固后这部分潜亏一般难以察觉。因此转固前需要企业在内控建设中完善建安工程验收制度，在立项审核中细化进度节点，同时加大对在建工程的审计力度，做到按节点验收，按立项方案验收。杜绝在建工程长期挂账现象，及时转固，不合规的利息支出坚决不予资本化。

　　六固定资产

　　案例6：某公司从事金属元器件的加工制造，购进机器设备价值3000余万元，分10年折旧，5年后业内普遍改用德国进口的机器设备，进口设备生产效率能提高50%。该公司也陆续引进了进口设备，但旧设备并未完全废止，在赶货时仍偶尔使用。

　　除上文提到的在建工程转固带入的潜亏，隐藏在固定资产之中的潜亏还有三种表现形式：①因折旧政策宽松形成的过早失去使用价值的固定资产挂账；②因设备更新换代，已被淘汰或性能落后的固定资产不计提减值准备；③将固定资产的经常性维修费用资本化记入固定资产。

　　用固定资产遮掩潜亏常见于老国企和技术更新换代快的新产业。放宽折旧政策，允许采用加速折旧法，不仅能解决折旧不彻底带来的潜亏问题，还有利于推动企业提高技术装备水平，更好的维护固定资产的简单再生产。同时企业需要对固定资产的性能定期评估，对性能落后，被新产品所淘汰的固定资产应及时计提减值。在费用报销时要杜绝将固定资产的经常性维修费资本化，从而挤掉固定资产中的费用泡沫。

　　七无形资产

　　案例7：某研发公司每年投入近亿元研究3G通信标准，为了让这些研发费用有资本化的载体，公司申请了2000多项专利和专有技术。公司因此将每年发生的研发费用全部计入无形资产，累计约7亿元。

　　无形资产科目是大家普遍熟知的垃圾资产筐，原因在于无形资产的价值难以计算，过去经济利益流出所取得专利权、专有技术、商标、商誉等未来能否带来经济利益流入很难估量。就研发行为而言，研发费用资本化会减少管理费用而增加公司当期盈利，然而计入无形资产的研发费用预期的增值盈利能力却难以预测。许多企业利用这一政策将本应费用化的研发支出资本化，等于直接制造潜亏。此外，无形资产入账后不按照规定摊销，一挂了之，造成了无形资产少摊或不摊，更会导致潜亏长期化。

　　隐藏在无形资产中的潜亏识别容易，但清理困难，因为此类潜亏一般都具有冠冕堂皇的理由。历史原因形成的无形资产潜亏多为企业转制、重组、新建带入的特许经营权、商标权、商誉、专利等，日常经营中增加的无形资产多为研发费用资本化。要遏制无形资产中藏匿潜亏，一方面需要规范无形资产的核算，不能随意将费用资本化，二是要严格执行无形资产摊销制度，拒绝长期挂账，三是要进行无形资产减值测试，对于逾期不能带来经济利益流入的无形资产要足额计提减值。

　　八总结

　　基于业绩考核、个人升迁、企业筹资等诸多理由，一些企业管理者不在加强经济管理上用功，而是试图钻制度的空子，指使财务人员做假账，制造虚盈实亏的假象，达到种种目的。为达到这些目的制造的潜亏表面上是企业管理者为维持企业形象采取非常手段，其实质是个别人包装业绩、谋取私立的腐败行为。潜亏因高估利润不仅加重了企业的税务负担，另外因传递虚假的财务信息极易误导经营决策。要治理潜亏一方面需要企业完善内控制度与会计核算制度，更重要的是要加强外部监督与审计，建立对制造潜亏的责任人的长期追溯机制，只有如此才可能杜绝经营者基于私利主动制造潜亏行为的发生。

　　潜亏表现在资产负债表中的什么地方

　　摘要：潜亏表现在资产负债表中，是指资产的账面价值高于其市场价值或可变现价值。本文将深入探讨潜亏在资产负债表中的具体表现形式。

　　1、资产减值

　　当资产的账面价值明显高于其预计可变现净值时，需要计提资产减值。资产减值导致资产账面价值下降，从而在资产负债表中体现为潜亏。

　　2、存货贬值

　　当存货的市场价格或可变现价值低于其账面成本时，需要计提存货贬值。存货贬值导致存货账面价值下降，从而在资产负债表中体现为潜亏。

　　3、坏账准备

　　当应收账款存在收不回来的风险时，需要计提坏账准备。坏账准备减少应收账款的账面价值，从而在资产负债表中体现为潜亏。

　　4、负债重组

　　当债务重组导致债务人的负债减少时，需要冲销部分债务余额。这导致负债账面价值下降，从而在资产负债表中体现为潜亏。

　　5、投资亏损

　　当投资的账面价值低于其可变现价值时，需要计提投资亏损。投资亏损导致投资账面价值下降，从而在资产负债表中体现为潜亏。

　　Q1:潜亏在资产负债表中表现为资产价值过高吗？

　　A1:是的，潜亏是指资产账面价值高于其市场价值或可变现价值。

　　Q2:潜亏是如何影响资产负债表平衡的？

　　A2:潜亏导致资产价值下降，从而影响资产负债表资产总额和净资产总额。

　　Q3:哪些因素可能导致潜亏？

　　A3:导致潜亏的因素包括经济衰退、行业竞争加剧、客户违约和技术过时。

　　潜亏的存在并不总是负面的。在某些情况下，潜亏可以作为一个缓冲，抵消未来潜在的亏损。然而，管理层需要谨慎管理潜亏，并采取适当措施防止其转化为实际亏损。

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