浅谈审计流程

　　审计流程是确保企业财务信息准确、合规的重要环节。在这篇文章中，我们将以通俗易懂的语言，深入浅出地探讨审计流程。您是否好奇审计是如何展开的？从计划阶段的精心筹备，到实施阶段的详细审查，再到报告阶段的严谨总结，每个环节都蕴含着专业的知识和严格的标准。我们将为您揭示审计流程中的关键步骤，帮助您了解审计师是如何发现问题、评估风险并提供可靠的审计意见的。无论您是企业管理者、财务人员，还是对审计领域感兴趣的读者，本文都将为您提供有价值的信息，让您对审计流程有一个全面而清晰的认识。

　　一、审计工作分析

　　国际内部审计师协会将内部审计定义为一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运作。它通过应用系统和标准化的方法来评估和改进风险管理、控制和治理过程的效果，并帮助组织实现其目标。

　　内部审计的内容或形式包括：财务审计、内部控制审计、经济责任审计、舞弊调查、离任审计等。大多数审计工作内容的最终目标是提高企业管理水平，分为两个层次。第一个层面是验证公司的经营是否符合公司制度、法律法规等硬性规定(硬性标准)，目的是促进政策执行；第二个层面，分析比较公司管理和优秀管理理念、行业标杆、公司最新战略等非刚性标准的差异，并根据差异提出改进建议。第一层是基础，第二层是辉煌，这也是一个优秀审计师的方向。

　　在实际工作中，公司管理层希望审计人员能够发现改善公司经营管理的问题，尤其是合理性，而不仅仅是执行偏差；公司领导希望提高经营管理的效率和灵活性，更好地适应市场变化，而不是为了控制而控制。

　　二、审计中常见的不足

　　1.审计中发现的问题揭示得不够深入，难以引起管理层的注意。(1)内部控制审计多为合规性审计，发现的问题多为执行偏差，对合理性关注较少；(2)审计报告揭示的问题往往是与被审计单位确认的具体问题，不会细化分析问题的根本原因。

　　2.审计结论多为温和新“八股文”。(1)审计结论往往是由于内部控制评价缺乏数量级的评价标准，以及照顾被审计对象的情绪或维持关系，结论基本上是适度的，如：基本满意，无异常，基本规范；(2)审计中发现的问题和风险仅限于某一审计期间，缺乏与以往审计结果的对比，不能反映问题的变化趋势和内部控制的改进过程。

　　3.审计建议模糊，强调加强控制，可操作性差。(1)审核员没有深入分析问题的根本原因，缺乏与被审核部门的沟通，不能提出合理系统的建议；(2)审计建议一般是加强内部控制，如增加人员编制、制度建设和审查点，加强监督、审查和评估机制。这些建议往往会增加成本，降低效率，被审计单位执行力差，难以落地。前后检查，反复检查，互相检查，这种情况时有发生。

　　造成这种情况的原因与审计目标、审计部门的考核机制、审计人员的素质有关。特别是理性审计，要求审计师对公司的经营情况、行业发展、公司战略、公司当年需要解决的关键问题、业务模式、流程管理、制度建设等职能战略有一定的了解。

　　三、流程审计

　　1.过程管理的基本知识

　　(1)过程的本质

　　流程是部门与岗位之间工作流程的过程。《流程管理》(/葛)提出过程的本质是“六要素，始于末”。六要素包括：流程的输入资源，流程中的若干活动，活动的交互(如串行或并行，先做哪个活动再做哪个活动，即流程的结构)，输出结果，客户，最终流程创造的价值。

　　审核员在审核过程时，首先需要识别过程，这涉及到过程的分类、分级和分层；需要重点关注流程所创造的价值，即流程的目标，如业务发展、风险控制(信用风险、合规风险、市场风险等)。)a

　　《流程管理》(/葛)指出“高层流程决定组织结构，高层流程和组织结构共同决定低层流程”。高层流程体现管理思维，比如华为的集成化供应链和集成化产品开发流程，丰田的准时制生产体系，小米的粉丝经济。组织结构反映内部分工和企业边界，是实现管理思维的工具。在高阶过程和组织结构的情况下，它们共同决定了低阶过程。

　　(4)流程与业务的关系

　　《超越再造》(迈克尔哈默)提出：“公司走向以过程为中心，不创造或发明他们的过程。因为过程在那里，所以没有得到相应的尊重和理解。”。流程是业务的载体，从业务到业务。

　　审计部门往往是在公司业务规模发展到一定阶段后才成立的。成立初衷包括：加强管理，满足监管要求，主要包括上市公司、大型集团企业、金融企业等。审核员应坚持“过程是业务的载体，从业务到业务”的原则，从业务活动中分析和理解过程，过程审核的结果最终应回归到完善业务活动。

　　2.过程审计的内容

　　过程审核的内容包括：(1)过程基础管理的规范化；(2)流程的完整性；(3)流程的合理性；(4)流程的可操作性。

　　(1)基于过程的管理的规范化

　　(2)过程的完整性

　　(3)流程的合理性

　　(4)过程的可操作性

　　3.过程审核程序

　　(1)识别过程

　　收集企业现有的系统文档和流程文档，整理企业现有的流程。

　　现在企业基本都有办公系统，可以查询系统中的流程清单。识别核心业务流程、管理支持流程、发展战略流程。流程识别环节需梳理出3级及以下的流程情况，而不只是一级流程，流程的粒度越细越好。

　　在了解业务活动、现有流程、制度文件、法律法规的情况下，自行编制业务流程清单(不是编制具体的流程)，充分考虑各种工作场景。

　　(2)确定审计重点

　　可以将公司现有的业务流程与自行整理的流程进行比对、发放问卷调查、分析前期内部审计中发现的问题集中点等来确定审计重点。如果是首次开展流程审计，可以从核心业务流程开始。

　　(3)分析及测试

　　可以采用鱼骨分析法、5W2H、ESEIA法(清除、简化、填补、整合和自动化)等方法进行分析。

　　①基础管理工作的规范性

　　同常规审计。检查核实公司是否建立了运行、检查、监督、总结和改进的流程管理机制。涉及到流程管理的牵头部门、具体的流程责任人、改进频率、流程改进的审批流程等。

　　②完整性分析及测试

　　将自行整理的流程与公司现有的流程进行比对，分析公司现有流程是否涵盖所有的业务场景或业务环节。如存在不完整，则针对性的进行检查。

　　分析此流程的目标，尤其是合规性目标，核实流程是否设置了相应的审批环节。如存在不完整，则针对性的检查此活动开展的情况是否存在违反法律法规及监管文件的情况。

　　查看与此流程对应的制度文件，核实制度中确定的刚性要求有没有在流程中进行体现。如没有体现，则针对性的进行检查。

　　完整性分析和测试可以利用前期审计发现成果，尤其是前查后范、屡查屡犯、此查彼范。

　　③合理性分析及测试

　　站在客户角度分析流程的输出是否合理?此流程创造的价值是什么?是否真正创造价值?此流程与已知的标杆流程之间的区别是什么?此流程是否可以参照来改进?如果公司有流程管理制度文件，可以检查其遵循性。如果没有，此分析作为评价公司流程管理规范度的参考依据之一。重点是：客户投诉较多的流程、占用公司资源且收益较低的流程(如：存货、现金)。

　　依据信息系统的数据来统计流程实际运转时间。审计人员需要与流程中的相关人员进行沟通，了解流程运转效率，效率不高的原因是什么?分析此流程的目标和时效性，分析的目标主要是风险控制目标和业务发展目标，站在效率性的角度分析流程是否存在冗余环节?是否可以通过工作合并、减少审批环节来提高效率?重点是：耗时过长的流程。

　　合理性分析及测试很难得出被审对象的问题，除非极端情况，审计人员要做的是数据呈现、理论分析以及改进建议。

　　④可操作性分析及测试

　　可操作性更多强调的是操作的便利性，而非是否能操作。往往涉及到跨部门、跨地区合作的情况，比如贷款项目，因没有配置远程视频会议系统等，项目评审会一定要现场召开，异地委员请假的较多。重点是：同时被多个部门、多个流程共同占用的资源或环节(如：风险审批、用印等)。

　　(4)确认问题和编制审计报告

　　此环节与传统内审内容相同。审计报告呈现审计成果，报告要把握“流程”这一主线，描述业务背景、问题、产生的原因影响以及改进建设。

　　四、总结

　　内部审计发现的问题最终要回归到加强企业的内部管理上来，通过制度和流程等方式从根本上解决问题，提高企业的经营管理水平。流程管理作为一项重要的管理措施，在很多企业受到重视，如各大银行企业都在打造流程银行。流程管理和其他企业管理相比较，其跨行业、跨时间、跨区域的适用性更强，审计切入点更容易，审计成果更容易被审计对象和公司管理层接受及采纳，更能体现内部审计的价值。

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　　浅谈审计流程

　　摘要：审计流程是一系列步骤，旨在提供有关组织财务状况和运营绩效的合理保证。这篇文章旨在说明审计流程的主要阶段，突出其意义，并在文章末尾提供常见问题的解答。

　　1、审前规划

　　审前规划阶段涉及制定审计策略、确定审计范围和选择审计团队。审计师会评估组织的业务风险，并设计程序来解决这些风险。

　　2、执行程序

　　在执行程序阶段，审计师会执行审计程序来收集审计证据。这包括检查记录、走访管理层和观察操作。

　　3、评估证据

　　审计师在评估证据阶段会分析收集到的证据，评估其可靠性和充分性。他们会判断证据是否支持审计结论。

　　4、报告发现

　　审计报告是审计过程的最终结果。它总结了审计师的发现和意见，并可能提供改善建议。报告会发给管理层、审计委员会和其他利益相关方。

　　5、跟进审计后续行动

　　审计完成后，审计师和管理层会跟进审计后续行动。这包括实施建议，解决未解决问题，并提高组织的内部控制。

　　Q1:审计流程的目的是什么？

　　A1:审计流程的目的是提供有关组织财务状况和运营绩效的合理保证。

　　Q2:执行程序阶段的目的是什么？

　　A2:执行程序阶段的目的是收集审计证据，以支持审计结论。

　　Q3:审计报告的目的是什么？

　　A3:审计报告的目的是总结审计师的发现和意见，并可能提供改善建议。

　　审计流程是一个至关重要的工具，可以帮助组织识别和解决财务和运营风险。定期进行的审计可以增强利益相关方的信心，提高财务报告的可靠性，并促进组织的整体治理。

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