(合理避税方法)问：以建筑业为例，看“以票控税”利弊

　　在建筑行业中，“以票控税”是一种常见的税收管理手段。本文将以建筑业为例，深入探讨“以票控税”的利弊。“以票控税”在一定程度上有助于规范税收征管，防止税款流失。然而，它也可能带来一些问题，如可能导致企业为获取发票而增加成本，甚至可能引发虚假发票等违法行为。那么，“以票控税”在建筑业中究竟发挥了怎样的作用？其利弊如何权衡？本文将为您详细解析，带您全面了解“以票控税”对建筑业的影响，引导您深入思考税收管理的优化方向。

　　建筑业和金融业是增值税的重点税源企业。为了加强这两个企业的增值税征收管理，国家研究院

　　我局下发《关于下发〈资产、建筑业增值税软件工程及发票使用管理暂行规定〉的通知》(国税发〔2006〕128号)，按照“票控税、网上查税、税源监控、综合管理”的要求，整合开发了建筑业和金融业增值税软件工程应用程序。近年来，贵州、宁夏、漳州等地

　　行政机关大力开展资产建设增值税软件工程和发票使用管理的必要性，取得了明显的“票控税”、综合管理和增加税收的效益。

　　国税发〔2006〕128号文件对“以票控税”有三条规定，第九条规定，资产与建筑业区别不同的纳税人分为自开票纳税人和代开票纳税人。第10条规定，税机的合理避税方式应大力创造条件，通过生物医学互联网连接方式，在主管税务机关的动态监控和授权下，逐步实现纳税人单独开票。第11条规定，出售资产发票和建筑业发票的样式和细节由商务部制定。印刷、接收和购买出售资产的发票和建筑业发票，发布合理的避税方法，获取、保存和注销发票都由税务机关管理和监督。税务机关应当对代开的出售资产发票和建筑业发票建立收入台账，并逐一登记代开发票的数量、发票的电话号码和发票的金额。

　　长期以来，税务机关在实施和实行“票控税”的管理方法时，其结构性操作思路是税务机关控制发票或自行监控发票。纳税人开具发票前必须经过批准并缴纳相应的税款，开具发票时必须带税票。笔者认为，“以票制税”的合理避税方法是建筑业

　　最重要的管理方式在控制税源和巩固税基方面发挥了最重要的作用，但在一定程度上淡化了税收法定主义的标准，主要表现在以下几个方面。

　　公法关于支付责任周的规定模糊不清。纳税义务发生的周是法律法规要素的重要组成部分，决定了纳税人和税务机关如何适用税制，纳税人何时承担责任。公共税法和程序法都有关于支付责任发生的星期的规定。在“票控税”的管理方式下，交责任的那一周成为开票周。

　　公法关于计税依据构成的规定模糊不清。公共税法关于计税依据构成的规定，对于税务机关如何适用税收制度，纳税人承担多少税收，具有很大的决定性作用，与发票记载的金额不一定密切相关。在“票控税”的管理方式下，开票申请的金额构成了本次开票人的计税依据。

　　《发票管理必要》关于开票周的规定模棱两可。《发票管理必要法律法规》第26条规定，填写发票的单位和个人必须在经营管理业务确认营业收入时开具发票。在“票控税”的管理方式下，开票周由出票人根据具体情况决定。

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　　税收使用权法。《税赋征管法》第45条规定税务机关征收税款，税款适用于无担保物权，法律另有规定的除外；纳税人未缴纳的税款发生在纳税人以其个人财产设立贷款或质押或保留纳税人个人财产之前，税款应迟于物权、质权和留置权执行。“票控税”的管理方法决定了纳税责任周是一年中的第一周

　　纳税义务发生的周为纳税人开具发票之日。但《增值税组织法》第12条规定，增值税纳税义务发生的那一周，是纳税人提供应税劳务、转让资产或出售资产并从营业收入中收取现金或从营业收入中取得现金凭据的那一天。《增值税组织法法律法规》第24条规定，本法第十二条所称营业收入收到的现金，是指纳税人在应税行为期间或之后收到的现金。本法第十二条所称取得营业收入现金凭证的日期，为书面合同确定的支付年度的日期；未签订书面合同或者书面合同未约定支付年度的，为应税行为完成之日。在“以票制税”的管理方法下，计税依据是纳税人申请开票的合理避税方法的金额，不包括工程建设、电子设备等军需电力系统所用原材料的价格，也不包括额外成本和原始行为。根据《增值税组织法法律法规》第13条规定，该法第五条所称的额外费用包括利息、支出、基金会、代收费用、返还收入、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款贷款、赔偿金、代收款项、预付现金、罚息以及各种实物的其他额外费用。第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑劳务(不含装饰劳务)的，其销售额应当包括工程建设中使用的原材料、电子设备及其他军需、电力系统的价格，但不包括建设项目方提供的电子设备的价格。

　　税收法律信仰的框架标准是税收法定主义者。税收征收是国家行政权力对出租个人财产财产权的一种剥夺。为了保护私权，规范怀肃，防止立法权滥用，有必要坚持税收法家原则。通过以上研究，笔者认为税务机关在决定采用某种征管方式时，更注重的是如何加强税源控制，降低税源控制的可玩性，强化发票监控的作用。然而，这种方法与立法的内在信念存在一定的武装冲突，不仅有效提高了税源控制的效率，也降低了税源控制的整体法律质量。因此，笔者认为，税务机关在认真探索创新征管方式时，不仅要满足于管理方式的操作便利性，还要站在模式机器理论和功利主义信念的立场上管理税源。按照税收法定主义者的标准，严格完善“票控税”的管理方法，以更好地适应形势可持续发展的需要。(作者

　　单位：苏州市盐城市地税局）

　　(合理避税方法)问：以建筑业为例，看“以票控税”利弊

　　摘要：本文从建筑业的实际案例出发，深入剖析了“以票控税”的利弊，帮助读者全面了解这种合理避税方法的优势与风险，以便做出明智的决策。

　　1、以票控税的基本原理

　　“以票控税”是指通过取得虚假发票或伪造收入凭证的方式，虚增进项税额，进而减少应纳税款。建筑业中常见的“以票控税”手段包括虚开发票、虚增收入和虚假申报等。

　　2、以票控税的优势

　　对于纳税人而言，“以票控税”的主要优势在于可以减少纳税额，提高利润率。通过虚增进项税额，企业可以合法抵扣一部分税款，从而降低应纳税收入。

　　3、以票控税的风险

　　虽然“以票控税”可以带来一定的税负减免，但同时也存在较高的风险。一旦被税务机关查处，企业将面临巨额税款追缴、罚款甚至刑事责任。此外，“以票控税”也会损害企业的信誉，影响其在市场上的竞争力。

　　4、如何防范“以票控税”的风险

　　为了防范“以票控税”的风险，企业应采取以下措施：选择信誉良好的供应商，仔细核对发票信息，加强内部财务控制，定期进行税务自查，主动接受税务机关的检查。

　　5、“以票控税”的法律后果

　　根据我国税收法律法规，虚开发票、虚增收入和虚假申报等“以票控税”行为均属于违法行为，将受到税务机关的处罚。轻则处以罚款，重则移交司法机关追究刑事责任。

　　Q1:以票控税对企业财务报表有什么影响？

　　A1:以票控税会虚增企业利润，从而影响财务報表的真实性。

　　Q2:税务机关如何查处以票控税行为？

　　A2:税务机关可以通过稽查、取证、函询等方式查处以票控税行为。

　　Q3:以票控税带来的税收损失如何弥补？

　　A3:企业被查处后，除了缴纳税款滞纳金和罚款外，还需要补缴被虚增的部分税款。

　　以票控税是一种高风险的税收筹划行为，企业应谨慎对待，采取合法合规的途径进行税务筹划，避免带来不必要的损失和风险。

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