河北省注册会计师协会关于河北省会计师事务所2013年度执业质量检查工作的情况通报

发文标题：河北省注册会计师协会关于河北省会计师事务所2013年度执业质量检查工作的情况通报
发文部门：河北省注册会计师协会
发文时间：2013-12-20
实施时间：2013-12-20
法规类型：业务管理
所属行业：所有行业
所属区域：河北
发文内容：

各会计师事务所：
　　根据中国注册会计师协会《关于开展2013年会计师事务所执业质量检查工作的通知》(会协[2013]137号)精神，我会于2013年10月10日—30日对邢台市21家会计师事务所(包括分所)进行了年度执业质量检查。检查得到了协会领导的高度重视和大力支持。在检查人员团结协作、被检查事务所的大力配合下，本次执业质量检查工作已圆满结束。现将检查工作情况及处理结果通报如下：
　　一、检查工作概况
　　今年我会仍将执业质量检查工作作为协会的一项重要工作，由协会领导总体布置，监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上，对2013年度检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准备和精心安排。
　　(一)认真谋划，积极准备。一是下发通知统筹安排部署。下发了《河北省注册会计师协会关于开展2013年会计师事务所执业质量检查的通知》，对检查的内容、范围、时限和任务目标加以明确，并提出具体要求。同时，还要求各事务所要切实做好检查前的准备工作，及时归整业务档案，并认真做好自查工作，撰写自查报告。二是制定检查方案。为了确保本次检查工作的顺利开展，按照中注协的检查要求，结合协会实际，在广泛征求意见的基础上，我们制定了《河北省注册会计师协会2013年会计师事务所执业质量检查工作方案》，确定了2013年检查对象、范围、检查的方式方法等内容。三是组建检查队伍。在检查人员队伍组建方面，我们从事务所选取了19名兼职检查人员进行了执业质量检查培训并发放了聘书。通过考核，最终选取了8名业务水平高，综合素质高的注册会计师组成了检查队伍。
　　(二)加强培训，确保质量。为了保证检查质量，我们对检查人员进行了集中培训，使每位检查人员都能够充分地掌握相关政策要求，明确检查的重点、难点和切入点。做到政策清、情况明、检查有深度、有准度，确保检查不走过场，达到检查的目的，为保证检查质量、按期完成检查任务奠定了基础。
　　(三)全员参与，分段实施。本次检查分为两个阶段，第一阶段由协会监管部人员带队分两个检查组深入实地对在邢台市区登记注册的14家会计师事务所进行现场检查；第二阶段采用全员参与的做法，即把协会全体人员分成4个小组，各组配1个注册会计师，采取事务所送达资料到协会，再由协会各部室人员参与的方式对在县区登记注册的7家会计师事务所进行检查。通过此种形式增强了大家学习业务的积极性，提高了协会员工的业务水平。
　　(四)全面检查，确保实效。检查过程中，检查组采用风险导向的检查方法，采取查阅相关制度、询问不同层次人员、抽查工作底稿等方式对事务所系统风险(包括质量控制体系和业务项目质量两部分)进行了全面检查。在抽查业务项目时考虑样本的充分性和代表性，全面检查事务所各类业务和各合伙人执行的业务，保证抽查的报告数量足以评价事务所整体的执业质量和各合伙人的执业质量。同时，针对事务所存在的主要问题和风险点与事务所进行了沟通，及时总结归纳，提出改进意见，切实帮助事务所完善内部质量控制体系，达到了提高事务所业务质量的目的。检查组共抽查业务报告123份，其中审计报告72份，验资报告51份。
　　总体来看，绝大多数会计师事务所不仅进行了自查，而且对我们的检查也给予了积极的配合，总体效果较好。一是提高了会员对行业检查的认识。在检查过程中，检查人员对被检查的事务所和注册会计师进行积极宣传，并通过认真负责的检查和诚心诚意的帮扶，使事务所和注册会计师逐步认识到了行业检查的意义和作用，普遍对检查表示欢迎和支持。二是促进了注册会计师的业务交流。我们每个检查小组都有来自不同事务所的注册会计师，通过检查这一形式，不仅与被检查事务所的注册会计师进行了业务上的沟通和交流，同时相互之间也取长补短、共同提高，会员普遍反映这种业务交流非常必要。可以说，检查也为注册会计师的交流提供了很好的平台。三是对被检查事务所进行了一次有针对性培训。检查过程中，被检查事务所注册会计师普遍反映，检查实际上是对他们进行的一次有针对性的免费培训，对具体业务的操作很有指导意义。四是对行业进行了一次广泛深入的调研。在检查中，检查人员也注意收集行业内出现的一些新的信息和新的问题，了解了事务所在执业过程中遇到的困难和问题，对协会今后调整工作重心、服务会员提供了依据。
　　二、被检查事务所情况
　　本次检查的21家事务所中有14家市区所，7家县级所。按组织形式划分：分所3家(省内分所2家，北京分所1家)，有限责任制事务所11家，合伙制事务所7家；收入方面：2013年1—6月份被检查的21家事务所共计取得收入1570.32万元，普遍存在业务收入不高的现象；出具报告方面：2013年1—6月份被检查的21家事务所共出具业务报告5273份，其中审计报告3335份，验资报告1845份，其他报告93份；业务拓展方面：大部分事务所特别是县级所主要业务都集中在年检审计和验资业务上，年报审计业务很少，个别所甚至没有年报审计业务。
　　三、检查中发现的主要问题
　　(一)质量控制体系方面
　　检查情况表明，部分中小事务所不够重视质量控制体系的建立和执行，质量控制制度过于原则，没有根据本所实际予以细化，可操作性不高，不能有效控制系统风险。
　　1、职业道德
　　大部分所都制定了职业道德规范，但内容较简单，经抽查和询问未发现被检查事务所和有关人员存在商业贿赂、支付业务介绍费、收取佣金等不正当竞争行为，个别县级所未制定《职业道德规范守则》。
　　2、质量控制环境
　　从内部控制制度的建立及执行情况看，被检查的事务所都初步建立了一套内部控制制度，对规范执业人员的执业行为、提高执业质量、降低执业风险发挥了一定的作用。但部分事务所质量控制制度建立时间较早，有的制度已经与现行标准脱钩，不能有效发挥作用。大部分事务所都强调建立以质量为导向的事务所文化，但是没有将以质量为导向的事务所文化体现在相关的政策和程序中。有的事务所特别是合伙制事务所由所长负责事务所的全面工作，一人说了算，个人意志凌驾于制度之上，主要靠个人经验来管理事务所。
　　3、合伙人机制
　　大部分事务所未建立合伙人晋升和违规处理制度，不利于以合伙文化为导向的内部治理机制的建立。个别事务所合伙人(股东)重利益轻业务质量，没有形成以质量为导向的内部文化。
　　4、客户关系和具体业务的接受与保持
　　业务承接方面的制度相对简单，针对性和实用性较差，没有结合本所实际予以细化。如，项目经理承揽项目后由所长最终决定是否统一委派，客户很多为老客户，连续审计的项目一般由原负责该项目审计的注册会计师负责具体业务的保持，项目风险由项目负责人了解，经向事务所负责人汇报后由负责人评估并决定是否承接，未制定风险评估及是否承接业务的评价标准及程序。执行中，普遍存在缺少对评价要素信息来源和结果的记录，仅签署是否承接，或接受新业务缺少必要的风险评估程序，盲目承接业务，带来执业风险隐患。个别县级事务所未制定有关客户关系和具体业务的接受与保持的政策与程序。
　　5、人力资源
　　大部分事务所都建立了人事管理制度、薪酬管理办法、年终员工考核、晋升办法，主要包括员工聘用、培训、后续教育、考核、劳动保险、福利待遇、劳动纪律等。但也有的所尚未建立统一的业务报告印章管理制度、授权制度及员工考核、晋升、处理制度和具体的员工薪酬体系，甚至没有为员工缴纳社会保险。大部分事务所人员工资薪酬主要由固定工资和浮动工资组成，固定工资由岗位工资和福利津贴组成，浮动工资由绩效工资和加班工资、奖金组成，绩效工资主要按业务收入和业务量计算。大部分事务所没有建立以质量、责任、风险控制为导向的员工业绩评价、薪酬及晋升政策和程序。
　　6、对业务质量承担的领导责任
　　大部分事务所都没有建立主任会计师对业务质量承担的领导责任的相关政策和程序。
　　7、业务执行
　　在业务标准的制订方面，部分事务所没有针对业务准则和法律法规的变化及时修订专业标准，未在制度中明确事务所专业标准的制定、修改和传达的具体负责部门或人员。在业务标准的传达方面，事务所没有建立起完善的传达制度，主要靠注册会计师的个人经验执行业务。在业务报告复核方面，大部分事务所都制定了《审计业务操作规范》、《验资业务操作规范》及《质量复核制度》，但在实际操作中，专业标准和复核程序不能得到有效执行。个别事务所业务执行及二级复核为同一人，相关职责未能分离。部分事务所三级复核工作底稿复核人只有签名，未签署复核意见，未能恰当履行业务监督和复核职责。经抽查底稿发现，底稿中存在因复核不到位造成的明显差错的存在，事务所的业务执行人员及复核人员的能力和责任心有待提高，个别事务所存在业务档案归档不及时的现象。
　　8、监控
　　绝大部分事务所未制定监控政策及程序，或仅进行了原则性的规定，未明确项目负责人的业务检查周期、检查频率以及监控重点，使业务项目的定期检查流于形式，检查结果未进行有效传达。
　　9、总分所一体化管理
　　总所建立了分所管理办法，分所接受总所对业务标准、信息系统和人事、财务、审计报告、质量控制、档案管理、市场开发与宣传的统一管理，分所未单独建立章程。部分总所对分所授权范围内承接的业务质量监控不到位，多是事后监督，有的分所因属于小所，从业人员少，质量控制政策和程序未能正式和详细的记录和传达，合伙人直接参与业务和监督，不相容职责未能分离，对质量控制体系造成了影响。
　　(二)防伪标识和业务收费检查发现的问题
　　1、被检查的会计师事务所大多数都能按照规定贴防伪标识，个别事务所存在防伪标识登记簿有些项目填写不完整，如报告意见类型、出具报告时间未填写，发票号码填写不全，个别事务所留档的部分业务报告中未贴防伪标识。
　　2、部分事务所存在业务收费偏低的情况，特别是工商年检审计业务收费不到位的情况比较普遍，部分事务所验资业务收费较低。
　　(三)业务项目检查发现的问题
　　1、综合类底稿存在的问题
　　(1)普遍不重视审计计划的编制。有的事务所未编制审计计划，或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际进行调整，以适应项目的需要。审计计划中没有对企业的相关风险进行分析，对重要性水平的确定没有过程及依据。
　　(2)审计业务约定书存在要素不完整或内容不恰当的现象。如被审计企业未盖章，未明确出具报告的日期或无签约日期，签约日期晚于报告日期，未填写收费金额。
　　(3)审计底稿中无业务承接或业务保持表，未做审计小结。部分审计底稿中未填编制人、复核人，未填审计结论。
　　(4)对首次接受委托的项目，收集的长期档案资料不齐全。未见被审计企业基本情况和被审计单位管理层声明书或管理层声明书只有公章，无法人签字或签章，无声明日期。
　　(5)没有贯彻或很好的贯彻风险导向审计理念，风险评估程序实施不到位。大部分事务所和注册会计师直接实施实质性程序。
　　2、实质性测试存在的问题
　　(1)首次承接业务，审计工作底稿中未见对期初余额认定的审计程序和上年度审计报告，没有获得可以信赖的期初余额的有利证据，未考虑期初余额对会计报表的影响。
　　(2)对银行存款和往来账款的函证程序普遍存在执行不到位的现象。对应收账款、应付账款的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序。
　　(3)对实物资产的审计程序执行不到位。如存货监盘程序实施不到位，一般只做了审定表和明细表，没有监盘或抽盘记录，对因客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产没有执行相应的替代程序；固定资产底稿中缺少审计人员对大额资产产权进行关注的记录，如没有取得金额较大的固定资产的发票等原始凭证，固定资产抽盘表中无被审计单位保管人、盘点人签字，无对方单位公章，对于固定资产的折旧缺少折旧测算程序；现金盘点表填写不完整，未填写盘点日期，没有盘点人和监盘人签字，个别事务所在现金盘点过程中出现实盘金额与账面不一致的情况下未进行追溯调整。
　　(4)收入、成本类项目审计程序执行不到位。如营业收入审计底稿中，无工程收入合同，无分析性复核程序，收入的确认依据不足；主营业务成本审计底稿中，无成本结算单，无工程成本合同，未执行分析性复核程序，未见成本计算结转单。
　　(5)收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审计结论形成有利的支持。部分审计项目，审计人员只填写了审定表，有的复印了明细账，大部分没有执行抽凭程序，或凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据。个别审计项目对于重要事项没有取得审计证据。在一些专项审计业务中未见国家相关贷款贴息政策文件复印件及省级贴息补贴的申请、审批文件复印件及贴息开发改造项目的投资建设审计记录。
　　3、验资业务存在的问题
　　(1)大部分验资业务外部证据如银行进账单、银行询证函、公司章程等证据的收集比较齐全，但被验资企业的基本情况表、总体验资计划、审验程序等验资底稿较少，甚至个别事务所未取得验资企业营业执照或复印件。
　　(2)验资业务约定书填写不全，未填写双方单位名称、收费金额、报告出具日期、出具份数、约定书签订日期等事项，个别事务所出具的验资报告晚于业务约定书中约定的日期，个别事务所的验资报告日期早于取得银行询证函的日期。
　　(3)货币资金出资审验表未有编制人和复核人姓名、日期，未有审验结论及复核意见。股东缴款单未注明款项用途为投资款，银行询证函无被审验单位法定代表或委托代理人签章。
　　(4)验资事项声明书的股东及法定代表人的签字多为机打，未手签和盖章，未填写签署日期。
　　(5)变更验资，仅注重对新开银行帐户询证，未作增资前审计，也未对前期出资到位及是否抽逃情况进行关注或说明，忽视对其他各银行帐户、往来科目及其他相关科目的审计确认依据。
　　四、检查结果的处理
　　经过检查，检查组一致认为，质量控制体系较为规范，在重大方面不存在违反质量控制制度相关规定、职业道德守则和业务准则的情形，同时，审计底稿中收集的审计证据相对较为充分，对一些大额的银行存款项目也做了询证，审计程序比较到位的事务所有3家，执业质量一般的事务所有12家，执业质量较差的事务所有4家，问题比较严重的有2家。针对上述问题，我会决定，对执业质量较差的4家事务所拟予限期整改处理，对违规情节严重的2家事务所予以训诫并限期整改处理。
　　开展年度执业质量检查是注册会计师行业监管体系的基础。通过检查，不仅提高了事务所的风险责任意识，而且有助于提升事务所的执业水平，必将为河北注册会计师行业的稳定发展打下良好的基础。各事务所要对照今年执业质量检查中发现的问题，认真开展整改工作，不断加强内部质量控制，提高执业水平，同时，还要强化对本所注册会计师的职业道德教育，提高风险意识，保持执业谨慎，严格按照《注册会计师法》和《中国注册会计师执业准则》的要求执行业务，确保执业质量。
　　河北省注册会计师协会
　　2013年12月20日